IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visto l'articolo 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto l'articolo 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, e successive modificazioni, concernenti l'istituzione e la
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi;
Visto il decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154;
Vista la legge 16 dicembre 1991, n. 398;
Vista la legge 30 dicembre 1991, n. 413;
Visto il decreto del Ministro delle finanze del 9 aprile 1993,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 80 del 6 aprile 1993;
Visto il decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427;
Visto il decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito, con
modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85;
Visto l'articolo 3, comma 137, lettera b), della legge 23 dicembre
1996, n. 662, che autorizza il Governo all'emanazione di un
regolamento concernente il riordino della disciplina delle opzioni,
unificando i termini e semplificando le modalita' di esercizio e di
comunicazione agli uffici delle stesse, e delle relative revoche,
anche tramite servizio postale, l'eliminazione dell'obbligo di
esercizio dell'opzione nei casi in cui le modalita' di determinazione
e di assolvimento delle imposte risultino agevolmente comprensibili
dalle scritture contabili o da atti e comportamenti concludenti;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso nell'adunanza
della Sezione consultiva per gli atti normativi del 14 luglio 1997;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri adottata nella
riunione del 23 ottobre 1997;
Sulla proposta del Ministro delle finanze;
E m a n a
il seguente regolamento:
Art. 1.
Opzione e revoca
1. L'opzione e la revoca di regimi di determinazione dell'imposta o
di regimi contabili si desumono da comportamenti concludenti del
contribuente o dalle modalita' di tenuta delle scritture contabili.
La validita' dell'opzione e della relativa revoca e' subordinata
unicamente alla sua concreta attuazione sin dall'inizio dell'anno o
dell'attivita'. E' comunque consentita la variazione dell'opzione e
della revoca nel caso di modifica del relativo sistema in conseguenza
di nuove disposizioni normative.
2. In presenza di fusione o scissione di societa' il regime di
determinazione dell'imposta, prescelto da ciascun soggetto, continua
fino alla prevista scadenza, con l'applicazione, ove necessario,
delle norme contenute nell'art. 36 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
Avvertenza:
Il testo delle note qui pubblicato e' stato redatto ai
sensi dell'art. 10, comma 3, del testo unico delle
disposizioni sulla promulgazione delle leggi,
sull'emanazione dei decreti del Presidente della Repubblica
e sulle pubblicazioni ufficiali della Repubblica italiana,
approvato con D.P.R. 28 dicembre 1985, n. 1092, al solo
fine di facilitare la lettura delle disposizioni di legge
alle quali e' operato il rinvio. Restano invariati il
valore e l'efficacia degli atti legislativi qui trascritti.
Note alle premesse:
- L'art. 87, comma quinto, della Costituzione conferisce
al Presidente della Repubblica il potere di promulgare le
leggi e di emanare i decreti aventi valore di legge ed i
regolamenti.
- Si riporta il testo dell'art. 17, comma 2, della legge
23 agosto 1988, n. 400: "2. Con decreto del Presidente
della Repubblica, previa deliberazione del Consiglio dei
Ministri, sentito il Consiglio di Stato, sono emanati i
regolamenti per la disciplina della materie, non coperte da
riserva assoluta di legge prevista dalla Costituzione, per
le quali le leggi della Repubblica, autorizzando
l'esercizio della potesta' regolamentare del Governo,
determinando le norme generali regolatrici della materia e
dispongono l'abrogazione delle norme vigenti, con effetto
dall'entrata in vigore delle norme regolamentari".
- Si riporta il testo dell'art. 3, comma 137, lettera b),
della legge 23 dicembre 1996, n. 662: "137. Con regolamenti
da emanare ai sensi dell'art. 17, comma 2, della legge 23
agosto 1988, n. 400, entro quattro mesi dalla data di
entrata in vigore della presente legge, si provvede:
a) (omissis);
b) al riordino della disciplina delle opposizioni,
unificando i termini e semplificando le modalita' di
esercizio e di comunicazione agli uffici delle stesse, e
delle relative revoche, anche tramite il servizio postale;
alla eliminazione dell'obbligo di esercizio dell'opzione
nei casi in cui le modalita' di determinazione e di
assolvimento delle imposte risultino agevolmente
comprensibili dalle scritture contabili o da atti e
comportamenti concludenti;".
Note all'art. 1:
- Si riporta il testo dell'art. 36 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633:
"Art. 36 (Esercizio di piu' attivita'). - Nei confronti
dei soggetti che esercitano piu' attivita' l'imposta si
applica unitariamente e cumulativamente per tutte le
attivita', con riferimento al volume di affari complessivo,
salvo quanto stabilito nei successivi commi.
Se il soggetto esercita contemporaneamente imprese e arti
o professioni l'imposta si applica separatamente per
l'esercizio di imprese e per l'esercizio di arti o
professioni, secondo le rispettive disposizioni e con
riferimento al rispettivo volume d'affari.
I soggetti che esercitano piu' imprese o piu' attivita'
nell'ambito della stessa impresa, ovvero piu' arti o
professioni, hanno facolta' di optare per l'applicazione
separata dell'imposta relativamente ad alcuna delle
attivita' esercitate, dandone comunicazione all'ufficio
nella dichiarazione relativa all'anno precedente o nella
dichiarazione di inizio dell'attivita'. In tal caso la
detrazione di cui all'art. 19 spetta a condizione che
l'attivita' sia gestita con contabilita' separata ed e'
esclusa, in deroga a quanto stabilito nell'ultimo comma,
per l'imposta relativa ai beni non ammortizzabili
utilizzati promiscuamente. L'opzione ha effetto fino a
quando non sia revocata e in ogni caso per almeno un
triennio. Se nel corso di un anno sono acquistati beni
ammortizzabili la revoca non e' ammessa fino al termine del
periodo di rettifica della detrazione di cui all'art.
19-bis. La revoca deve essere comunicata all'ufficio nella
dichiarazione annuale ed ha effetto dall'anno in corso.
L'imposta si applica in ogni caso separatamente, secondo
le rispettive disposizioni e con riferimento al volume di
affari di ciascuna di esse, per le attivita' di commercio
al minuto di cui al terzo comma dell'art. 24, comprese le
attivita' ad esse accessorie e quelle non rientranti nella
attivita' propria dell'impresa, nonche' per le attivita' di
cui all'art. 34, fermo restando il disposto dei commi
secondo e terzo dello stesso articolo e per quelle di cui
all'art. 74, ultimo comma, per le quali la detrazione
prevista dall'art. 19 sia applicata forfettariamente.
In tutti i casi nei quali l'imposta e' applicata
separatamente per una determinata attivita' la detrazione
di cui all'art. 19, se ridotta ai sensi del terzo comma
dello stesso articolo ovvero se applicata forfettariamente,
e' ammessa per l'imposta relativa ai beni e ai servizi
utilizzati promiscuamente, nei limiti della parte
imputabile all'esercizio dell'attivita' stessa; i passaggi
di servizi all'attivita' soggetta a detrazione ridotta o
forfettaria costituiscono prestazioni di servizio ai sensi
dell'art. 3 e si considerano effettuati, in base al loro
valore normale, nel momento in cui sono rese. Per i
passaggi interni dei beni tra attivita' separate si
applicano le disposizioni degli articoli 21 e seguenti, con
riferimento al loro valore normale, e le annotazioni di cui
agli articoli 23 e 25 devono essere eseguite nello stesso
mese. Per i passaggi dei beni all'attivita' di commercio al
minuto di cui al terzo comma dell'art. 24 e per quelli da
questa ad altra attivita', l'imposta non e' dovuta, ma i
passaggi stessi devono essere annotati, in base al
corrispettivo di acquisto dei beni, entro il giorno non
festivo successivo a quello del passaggio. Le annotazioni
devono essere eseguite, distintamente in base all'aliquota
applicabile per le relative cessioni, nei registri di cui
agli articoli 23, 24 e 25, ovvero in apposito registro
tenuto a norma dell'art. 39. La dichiarazione annuale deve
essere presentata su un unico modello per tutte le
attivita' secondo le modalita' stabilite nel decreto di cui
al primo comma dell'art. 28 e i versamenti di cui agli
articoli 27, 30 e 33 devono essere eseguiti per l'ammontare
complessivo dovuto, al netto delle eccedenze detraibili".